Главная страница Аудит > Раздел имущества

ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 21.08.2003 N 26-12/45873
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК>

Вопрос: Российская организация пользуется услугами иностранных авиакомпаний для доставки грузов в иностранные государства.
На основании подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Организация просит разъяснить, следует ли рассматривать в целях налогообложения прибыли услугу иностранной авиакомпании по перевозке груза с территории, находящейся в международном аэропорту "Шереметьево-2" за пунктом пропуска через государственную границу, в иностранный аэропорт как международную перевозку, доход от которой облагается у источника выплаты, или как перевозку между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, доход от которой не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 августа 2003 г. N 26-12/45873

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.
При этом пределы Российской Федерации определяет ее государственная граница. Статьей 1 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" установлено, что государственная граница Российской Федерации есть линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории Российской Федерации, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации.
Пункты пропуска через государственную границу, расположенные в аэропортах, находятся в пределах территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, перевозка груза с территории, находящейся в российском международном аэропорту за пунктом пропуска через государственную границу, является перевозкой с территории в пределах Российской Федерации. Следовательно, в целях налогообложения услуги иностранной авиакомпании по перевозке груза с территории, находящейся в международном аэропорту "Шереметьево-2" за пунктом пропуска через государственную границу, в иностранный аэропорт следует рассматривать как международную перевозку, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 309 НК РФ у источника выплаты таких доходов в случае, если деятельность иностранной авиакомпании по осуществлению международных перевозок не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Российская организация, выплачивающая иностранной авиакомпании доходы от международных перевозок, является в этом случае налоговым агентом и в соответствии с порядком, установленным статьями 287 и 310 НК РФ, должна при каждой выплате таких доходов удерживать налог по ставке 10% и перечислять его в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты денежных средств иностранной авиакомпании.
Если иностранная авиакомпания является резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы от международных перевозок, получаемые из источника в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке, установленном соглашением, при условии соблюдения этой иностранной авиакомпанией процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин