Главная страница Юридические услуги > Страховой аудит

ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 N 20-12/036374
<ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕЙ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ>

Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей фармацевтической продукцией. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли затраты в виде стоимости образцов товаров , которые передаются безвозмездно потенциальным потребителям ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 20 апреля 2007 г. N 20-12/036374

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные налогоплательщиком .
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы .
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров , деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.
В статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" определены основные понятия:
- реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
- объект рекламирования - товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие , на привлечение внимания к которым направлена реклама;
- товар - продукт деятельности , предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.
Согласно пункту 1 статьи 24 Закона N 38-ФЗ реклама лекарственных средств не должна:
1) обращаться к несовершеннолетним;
2) содержать ссылки на конкретные случаи излечения от заболеваний, улучшения состояния здоровья человека в результате применения объекта рекламирования;
3) содержать выражение благодарности физическими лицами в связи с использованием объекта рекламирования;
4) создавать представление о преимуществах объекта рекламирования путем ссылки на факт проведения исследований, обязательных для государственной регистрации объекта рекламирования;
5) содержать утверждения или предположения о наличии у потребителей рекламы тех или иных заболеваний либо расстройств здоровья;
6) способствовать созданию у здорового человека впечатления о необходимости применения объекта рекламирования;
7) создавать впечатление ненужности обращения к врачу;
8) гарантировать положительное действие объекта рекламирования, его безопасность, эффективность и отсутствие побочных действий;
9) представлять объект рекламирования в качестве биологически активной добавки и пищевой добавки или иного не являющегося лекарственным средством товара;
10) содержать утверждения о том, что безопасность и эффективность объекта рекламирования гарантированы его естественным происхождением.
На основании пункта 2 статьи 24 Закона N 38-ФЗ требования пункта 6 части 1 данной статьи не распространяются на рекламу лекарственных средств, применяемых для профилактики заболеваний.
Требования пунктов 2 и 3 части 1 статьи 24 Закона N 38-ФЗ не распространяются на рекламу, распространяемую в местах проведения медицинских или фармацевтических выставок, семинаров, конференций и иных подобных мероприятий, а также в предназначенных для медицинских и фармацевтических работников специализированных печатных изданиях, и на иную рекламу, потребителями которой являются исключительно медицинские и фармацевтические работники.
В соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 38-ФЗ сообщение в рекламе о свойствах и характеристиках, в том числе о способах применения и использования, лекарственных средств допускается только в пределах показаний, содержащихся в утвержденных в установленном порядке инструкциях по применению и использованию таких объектов рекламирования.
В пункте 7 статьи 24 Закона N 38-ФЗ установлено, что реклама лекарственных средств должна сопровождаться предупреждением о наличии противопоказаний к их применению и использованию, необходимости ознакомления с инструкцией по применению или получения консультации специалистов.
Требования этой части не распространяются на рекламу, размещенную в местах проведения медицинских или фармацевтических выставок, семинаров, конференций и иных подобных мероприятий, а также в предназначенных для медицинских и фармацевтических работников специализированных печатных изданиях, и на иную рекламу, потребителями которой являются исключительно медицинские и фармацевтические работники.
В пункте 4 статьи 264 НК РФ определено, что к расходам организации на рекламу относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Рекламная кампания лекарственных средств также не должна выходить за рамки Федерального закона от 22.06.98 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах".
Согласно статье 43 Закона N 86-ФЗ информация о лекарственных средствах осуществляется в соответствии с требованиями государственного информационного стандарта. Информация о лекарственных средствах, отпускаемых без рецепта врача, может содержаться в публикациях и объявлениях средств массовой информации, специализированных и общих печатных изданиях, инструкциях по применению лекарственных средств, иных изданиях субъектов обращения лекарственных средств. Кроме того, допускается использование любых материальных носителей информации о лекарственных средствах, позволяющих хранить, передавать и использовать эту информацию без искажений.
В соответствии со статьей 29 Закона N 86-ФЗ организации оптовой торговли лекарственными средствами могут продавать лекарственные средства или передавать их в распоряжение:
- других организаций оптовой торговли лекарственными средствами;
- организаций - производителей лекарственных средств для целей производства;
- аптечных учреждений;
- научно-исследовательских учреждений для научно-исследовательской работы;
- индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Таким образом, передача в рекламных целях образцов медицинской продукции не входит в понятие рекламы медицинских препаратов.
Как следует из представленных материалов о передаче образцов препаратов и отчетов по фармацевтическим кружкам), бесплатная передача потенциальным потребителям лекарственных средств безрецептурного отпуска производится после факта реализации этих образцов организацией оптовой торговли.
Следовательно, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына