ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 13.07.2000 N 03-08/29805
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЛИЦЕНЗИОННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ>

Вопрос: Каков порядок отнесения на себестоимость продукции для целей налогообложения лицензионных платежей за право пользования товарным знаком?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 13 июля 2000 г. N 03-08/29805

В соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания, или права, возникающие из лицензионных договоров на их использование.
Согласно п. 57 указанного Положения нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Таким образом, исключительные права на товарные знаки и знаки обслуживания, зарегистрированные на имя юридического лица, являющегося их правообладателем, отражаются в учете по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, по счету 04 "Нематериальные активы".
К таким затратам, как правило, относятся затраты на оплату:
- услуг дизайнеров по разработке товарного знака;
- услуг патентных поверенных по подготовке документов на регистрацию обозначения в качестве товарного знака в Патентном ведомстве России;
- госпошлин на подачу заявок, выдачу свидетельств
и другие затраты.
На основании п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
Согласно подп. "ц" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 , в себестоимость продукции включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности. При этом участие в процессе производства продукции нематериальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами, расчетами экономической эффективности использования нематериального актива в целях осуществления уставной деятельности предприятия, в результате их использования предприятие должно получать доход.
Для целей налогообложения не принимаются амортизационные отчисления по нематериальным активам, по которым отсутствуют затраты на приобретение, а также которые не используются в производственных целях.
В случае если указанные права возникают из лицензионных договоров или договоров уступки права пользования товарным знаком сроком действия менее года, расходы, произведенные в связи с приобретением исключительных прав по данным договорам, следует отражать на счете 31 "Расходы будущих периодов" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 .
Для целей налогообложения указанные средства списываются ежемесячно на себестоимость продукции равными долями в течение срока действия контракта.
Стоимостная оценка права пользования товарным знаком или знаком обслуживания, возникающая из лицензионных договоров на их использование, предполагающих пользование правами на товарные знаки и знаки обслуживания в течение определенного срока и выплату вознаграждения пользователем правообладателю в форме периодических лицензионных платежей в порядке и сроки, определенные договором, отражается у организации - пользователя на отдельном забалансовом счете.
Периодические лицензионные платежи по данным договорам относятся организацией - пользователем лицензии на затраты производства или издержки обращения по элементу "Прочие затраты".
Права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания, а также права, возникающие из заключенных лицензионных договоров на использование товарных знаков и знаков обслуживания и договоров об уступке товарного знака, регулируются Законом Российской Федерации от 23.09.92 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".
На основании ст. 1028 части первой Гражданского кодекса России и ст. 27 Закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3520-1 договоры об уступке товарного знака и лицензионные договоры на использование товарного знака регистрируются в Патентном ведомстве или органе, осуществившем регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, выступающего по договору правообладателем. Без этой регистрации указанные договоры считаются недействительными.
Исходя из вышеизложенного, если договор об уступке товарного знака или лицензионный договор на использование товарного знака не прошел государственную регистрацию, то амортизационные отчисления по нематериальным активам и лицензионные платежи не могут быть отнесены на себестоимость продукции .
Данные разъяснения представлены в письме Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от 08.12.99 N 03-08/18215.

Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев